Facilităţile fiscale acordate prin lege pentru acte de sponsorizări şi / sau de mecenat

 

 

14.06.2026                                        Conf. univ. dr. N. Grigorie Lăcriţa

                        Dr. Pop Vasile Radu-Agrișu

 

1. Temeiul legal

 

Sponsorizarea şi mecenatul se realizează în baza următoarelor prevederi legale:

1. Legea  nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25, alin. (4), lit. i)

2. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

3. Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea

4. Ordinului Ministrului Finanţelor nr. 994/1994 privind aprobarea Instrucţiunilor pentru aplicarea Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea.

5. Legea bibliotecilor nr. 334/2002

 

2. Facilităţile fiscale acordate prin lege

pentru acte de sponsorizări şi/sau de mecenat

 

2.1. Facilităţile fiscale prevăzute prin „Legea  nr. 227/2015

privind Codul fiscal”, art. 25, alin. (4), lit. i)

 

„Art. 25.  Cheltuieli

[…] (4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

i) 1) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:

1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situaţiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor;

2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

În cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin. (41).”

 

2.2. Prevederi din „Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea”

 

Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea guvernează condițiile de fond și de formă ale contractelor (forma scrisă obligatorie pentru sponsorizări și forma autentică notarială în cazul actelor de mecenat).

Prin „Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea” se prevede:

„Art. 1. (1) Sponsorizarea este actul juridic prin care două persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susţinerea unor activităţi fără scop lucrativ desfăşurate de către una dintre părţi, denumită beneficiarul sponsorizării.

(2) Contractul de sponsorizare se încheie în formă scrisă, cu specificarea obiectului, valorii şi duratei sponsorizării, precum şi a drepturilor şi obligaţiilor părţilor.

(3) Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoană fizică sau juridică, numită mecena, transferă, fără obligaţie de contrapartidă directă sau indirectă, dreptul său de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare către o persoană fizică, ca activitate filantropică cu caracter umanitar, pentru desfăşurarea unor activităţi în domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau ştiinţific - cercetare fundamentală şi aplicată.

(4) Actul de mecenat se încheie în forma autentică în care se vor specifica obiectul, durata şi valoarea acestuia.

(5) În cazul sponsorizării sau mecenatului constând în bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul juridic încheiat, la valoarea lor reală din momentul predării către beneficiar.”

 

3. Sumele neacordate în anul 2025

pot fi acordate până la 25 iunie 2026

 

Sumele aferente sponsorizării din anul 2025 pot fi acordate, prin metoda Redirecționării, în anul 2026 până la termenul limită pentru depunerea declarației anuale privind impozitul pe profit (Formularul 101) aferente anului fiscal 2026, respectiv până la 25 iunie 2026.

Procedura: Se semnează un contract de sponsorizare în 2026, menționând că este pentru redirecționarea impozitului pe 2025 și se depune Formularul 177 la ANAF.

Efect: În cazul în care impozitul s-a plătit deja, ANAF va vira suma solicitată direct din impozitul pe care firma l-a plătit deja pentru anul 2025, în limita plafonului neutilizat de anul trecut.

Articolul 42, alin. (4) din Codul Fiscal reglementează dreptul contribuabililor de a redirecționa impozitul pe profit neutilizat printr-un mecanism ulterior încheierii anului fiscal.

 

4. Termenul de depunere a declarațiilor

prin Formularul 107 și Formularul 101

 

25 Iunie. Depunerea Formularului 107 „Declaratie informativa privind beneficiarii sponsorizarilor/mecenatului/burselor private” [Formularul]    Contribuabilii, platitori de impozit pe profit, care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat sau acorda burse private au obligatia de a depune declaratia informativa pana la termenul de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit. Contribuabilii, platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor, care efectueaza sponsorizari, potrivit legii, au obligatia de a depune declaratia informativa. Pe perioada aplicarii prevederilor art. I din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 153/2020, termenul pentru depunerea declaratiei anuale privind impozitul pe profit este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator, iar pentru contribuabilii care intra sub incidenta prevederilor art. 16 alin. (5) din Codul fiscal pana la data de 25 a celei de-a sasea luni inclusiv de la inchiderea anului fiscal modificat. Fac exceptie contribuabilii pentru care reglementarile contabile sunt emise de Banca Nationala a Romaniei, respectiv de Autoritatea de Supraveghere Financiara. OPANAF nr. 1825/2018. OUG nr. 153/2020

25 Iunie. Depunerea Declaratiei privind impozitul pe profit - Formularul 101 sau Depunerea Declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul de stat - Formularul 100 [Formularul]         Pe perioada aplicarii prevederilor art. I din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 153/2020, termenul pentru depunerea declaratiei anuale privind impozitul pe profit este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator, iar pentru contribuabilii care intra sub incidenta prevederilor art. 16 alin. (5) din Codul fiscal pana la data de 25 a celei de-a sasea luni inclusiv de la inchiderea anului fiscal modificat. Fac exceptie contribuabilii pentru care reglementarile contabile sunt emise de Banca Nationala a Romaniei, respectiv de Autoritatea de Supraveghere Financiara. Astfel, potrivit art. I alin. (13) din O.U.G. nr. 153/2020, pe perioada aplicarii prevederilor art.I din acelasi act normativ, termenele pentru depunerea declaratiilor si pentru plata impozitului sunt urmatoarele: a) pentru contribuabilii platitori de impozit pe profit, prin derogare de la prevederile art. 41 si 42 din Codul fiscal, termenul pentru depunerea declaratiei anuale privind impozitul pe profit (FORMULAR 101) si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator, iar pentru contribuabilii care intra sub incidenta prevederilor art. 16 alin. (5) din Codul fiscal pana la data de 25 a celei de-a sasea luni inclusiv de la inchiderea anului fiscal modificat; b) pentru contribuabilii platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor, prin derogare de la prevederile art. 56 din Codul fiscal, termenul pentru depunerea declaratiei aferente trimestrului IV (FORMULAR 100) si plata impozitului aferent acestui trimestru este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator; c) pentru platitorii de impozit specific unor activitati, prin derogare de la prevederile art. 8 din Legea nr. 170/2016, cu completarile ulterioare, termenul pentru depunerea declaratiei aferente semestrului II (FORMULAR 100) si plata impozitului aferent acestui semestru este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator. OPANAF nr. 423/2022. OUG nr. 153/2020

Ordinul Președintelui ANAF nr. 3.562/2024 reglementează oficial procedura actuală și instrucțiunile de depunere pentru Formularul 177. Acesta impune ca termenul limită de depunere să coincidă cu termenul declarației anuale de impozit pe profit (D101), respectiv 25 iunie.

 

5. Sponsorizările directe curente pentru anul 2026

 

În baza contracte de sponsorizare încheiate în anul 2026, sumele plătite vor fi considerate cheltuieli ale anului 2026.

Ele vor diminua impozitul pe profit datorat pentru trimestrele/anul fiscal 2026, încadrându-se în noile plafoane calculate pentru acest an.

 

6. Alte precizări

 

Prin Codul fiscal nu se mai limitează efectuarea de cheltuieli cu sponsorizare şi / sau cu actele de mecenat, în cadrul limitelor prevăzute prin Codul fiscal”, art. 25, alin. (4), lit. i).

Cheltuieli cu sponsorizare şi / sau cu actele de mecenat se pot efectua în sumă nelimitată, indiferent de rezultatul fiscal, lunar / cumulat de la începutul anului, numai că facilităţile fiscale acordate pentru acestea sunt limitate.